GAAP vs IFRS International Financial Reporting Standards (IFRS) och amerikanska Generellt Accepterade Redovisningsprinciper (GAAP) är de båda formaliserade redovisnings - och finansiella riktlinjer som företag kan behöva följa. I USA är alla börshandlade företag skyldiga att rapportera med GAAP, och på många internationella marknader krävs IFRS för börshandlade bolag. Företag som är noterade på två börser, säger New York-börsen och Londonbörsen, måste ofta utfärda bokslut enligt en metod och också ge en avstämning för att visa hur deras ekonomiska resultat skulle se ut under den andra. Skillnader mellan GAAP och IFRS General Structure US GAAP anses vara mycket mer regler baserade på hur redovisningsriktlinjerna skrivs och tillämpas. Riktlinjerna är mer specifika och oberoende av omständigheterna redovisas redovisning och ekonomisk presentation. I jämförelse anses IFRS vara mer principbaserad och fokus ligger på att bedöma fakta och säkerställa redovisning och ekonomisk presentation är representativ för en transaktions eller balansens ekonomi. Historisk kostnad kontra marknadsvärde US GAAP betonar det historiska värdet av transaktioner när det gäller värdering av tillgångar, lager och skulder. Det finns relativt färre mekanismer på plats där det krävs att revalueera konton baserat på deras aktuella marknadsvärde. IFRS är mycket mer fokuserat på verkligt marknadsvärde eller nuvärdet av transaktioner och konton i bokslutet. Detta uppfattas för att ge en mer exakt bild av företagets faktiska nuvarande värde eller ekonomiska substans. Det finns många exempel där denna skillnad har konsekvenser, inklusive: Inventarier Immateriella tillgångar Finansiella instrument GAAP och IFRS-konvergens Eftersom IFRS har antagits i över 110 länder finns det ett stort tryck på de amerikanska tillsynsmyndigheterna att harmonisera sin redovisning med resten av världen. I en modern ekonomi med de snabbt skiftande faktorer som många företag står inför, anses US GAAP allmänt att inte effektivt återspegla många företag sant värde eller ekonomisk prestanda. Det har skett många förändringar i US GAAP för att harmonisera med IFRS om specifika poster under de senaste åren, men fullständig adoption har inte gått längre än diskussion. Påverkan av skillnaden Konsekvenserna av de regelbaserade och historiska kostnadsbristerna i US GAAP har visats mycket offentligt trots att få faktiskt känner till det. När Enron kollapsade 2001 var många av de redovisningsskandaler de var skyldiga till faktiskt tillåtet enligt US GAAP: s specifika regelbaserade karaktär, även om de inte på något sätt återspeglade det sanna ekonomiska innehållet i transaktionerna. En av många redovisningsbrutor som användes av Enron var att sätta skulder i dotterbolag som var för små för att de skulle vara konsoliderade i sina finansiella rapporter, vilket är tillåtet enligt US GAAP. Problemet var Enron skapade hundratals av dem. Många Enron-chefer gick vidare och begick konkreta brott, men de faktorer som verkligen kostade investerare pengar när företaget kollapsade var vid den tidpunkten som bokföringspraxis. Enligt IFRS skulle ingen av dessa redovisningsprinciper ha tillåtits enligt principsbaserade regler som existerar. PwC ser aktieoptionspåverkan från IFRS Shift Email Print - Skriv ut skillnader i den skatteförmånsinformation som International Financial Reporting Standards kräver vid anställd aktieoptioner kan vara utmanande för företag, enligt en ny rapport från PricewaterhouseCoopers. I en vitbok som författats av en amerikansk PwC-partner och en direktör i Brysselkontoret som är i USA på uppdrag av PwCs National Tax Accounting Services-praktik, sade bokföringen att en växel från USA allmänt accepterade redovisningsprinciper för internationell behandling av kompensationslager Optionerna kommer att påverka ett företags redovisade resultat, effektiv skattesats och kassaflöden vid antagande av IFRS. Rekommenderade berättelser: Även om rapporten noterade att både GAAP och IFRS kräver att företagen ska bekosta personaloptionsoptioner utifrån det verkliga värdet av optionen på tilldelningsdagen noterade PwC att IFRS baserar skatteförmåner på beräknat framtida skatteavdrag på rapporteringsdagen . I de flesta fall innebär det att avdraget skulle baseras på aktiekursens inneboende värde när det utnyttjas eller vilket lagervärde som överstiger optionsutnyttjandepriset. För aktieoptioner som beviljas med ett lösenpris som motsvarar (eller överstiger) det verkliga marknadsvärdet på aktierna redovisas därför ingen uppskjuten skattefordran enligt IFRS vid tidpunkten för bidraget, enligt PwC med PwCs betoning eftersom ingen inneboende skatteavdrag är närvarande i priset vid den tiden. Skatteförmåner enligt IFRS redovisas således endast när aktiekursen stiger. Typiskt kommer detta att spåra, ofta med en betydande längd av tiden, den inspelade kompensationsutgiften, säger rapporten. PwCs rapport noterade att på grund av den skillnaden kommer företagen ofta att ha större minskningar till vinst efter skatt för aktieoptionspriser före den tid som utmärkelsen avräknas än vad de skulle ha enligt US GAAP. Rapporten fortsatte med att säga att det kommer att bli volatilitet i den effektiva skattesatsen och uppskjutna skattekonton under aktieoptionernas löptid på grund av aktiekursrörelserna under varje rapporteringsperiod. IFRS föreskriver att sådana effekter ska redovisas i verksamhetsdelen av bolagets redovisning av redovisade kassaflöden, säger PwC. I händelse av att uppskattade eller slutgiltiga skatteavdrag är mindre än den ersättningskostnad som redovisas enligt IFRS, redovisas skatteförmånsavdraget endast i den utsträckning att en skatteförmån för den individuella optionsräntan redan har krediterats eget kapital, sade PwC . IFRS tillämpar inte amerikanska GAAP-konceptet för en APIC-pool (även känd som en fallfallspool) som gör det möjligt att kompensera skatteförbättringar i samband med aggregerade tidigare fall. PwC-vitboken säger att i allmänhet enligt internationella standarder måste personaloptionsplaner och andra aktiebaserade betalningsplaner också överväga de olika skattesystemen världen över och deras inverkan på avdrag för aktieoptioner och andra ersättningsbaserade belöningar. Enligt IFRS måste väsentligt mer information spåras för att erkänna skatteförmåner på lämpligt sätt. De stora fyra bokföringsbyråerna har alla blivit mer aggressiva under det gångna året för att producera rapporter om frågor relaterade till IFRS och planering av utbildningsprogram för kunder och andra. Postnavigering Populära artiklar Vill du ha MagazineThis site använder cookies för att ge dig en mer responsiv och personlig service. Genom att använda denna webbplats godkänner du vår användning av cookies. Läs vår cookieinformation för mer information om de cookies vi använder och hur du tar bort eller blockerar dem. Fullständig funktionalitet på vår webbplats stöds inte i din webbläsareversion, eller du kan ha valt kompatibilitetsläge. Vänligen stäng av kompatibilitetsläge, uppgradera din webbläsare till åtminstone Internet Explorer 9, eller försök med en annan webbläsare som Google Chrome eller Mozilla Firefox. IFRS 2 Aktiebaserad betalning Snabba artikellänkar IFRS 2 Aktiebaserad betalning kräver att ett företag ska erkänna aktiebaserade betalningstransaktioner (såsom beviljade aktier, aktieoptioner eller dela uppskattningsrättigheter) i sina finansiella rapporter inklusive transaktioner med anställda eller andra partier som ska lösas i kontanter, andra tillgångar eller eget kapitalinstrument i företaget. Särskilda krav ingår för aktierelaterade och kontantavvecklade aktiebaserade betalningstransaktioner, såväl som de där företaget eller leverantören har ett val av kontanter eller eget kapitalinstrument. IFRS 2 utfärdades ursprungligen i februari 2004 och användes först för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2005. IFRS 2 G41 Diskussionspapper Redovisning för Aktiebaserade Betalningar Publicerad Kommentarfrist 31 oktober 2000 Projekt läggs till i IASBs agenda Projektets historia Historia av projektet IASB bjuder in kommentarer till G41 Diskussionspapper Redovisning för aktiebaserade betalningar Kommentarfrist 15 december 2001 Exponeringsförslag ED 2 Aktiebaserad betalning publicerad Kommentarfrist 7 mars 2003 IFRS 2 Aktiebaserad Betalning emitterad Effektiv för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2005 eller senare Exponeringsutkastet Beståndsförhållanden och Annulleringar publicerade Kommentarfrist 2 juni 2006 Ändrad genom Bestämmelser och Avbeställningar (Ändringar i IFRS 2) Effektiva för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2009 Ändrad genom Förbättringar av IFRS (Omfattning av IFRS 2 och Reviderad IFRS 3) Gäller för räkenskapsår som börjar den 1 juli 2009 eller senare. Ändrad genom koncernens likvida medel nsactions Effektiv för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2010 Ändrad genom årliga förbättringar av IFRS 20102012 Cykel (definition av uppehållstillstånd) Gäller för räkenskapsår som börjar den 1 juli 2014 eller senare Ändrad genom klassificering och värdering av aktiebaserade betalningstransaktioner (ändringar till IFRS 2) Effektiv för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2018 eller senare. Relaterade tolkningar Ändrade ändringar Sammanfattning av IFRS 2 I juni 2007 publicerade Deloitte IFRS Global Office en uppdaterad version av vår IAS Plus Guide till IFRS 2 Aktiebaserad Betalning 2007 (PDF 748k, 128 sidor). Guiden förklarar inte bara de detaljerade bestämmelserna i IFRS 2 utan handlar också om tillämpningen i många praktiska situationer. På grund av komplexiteten och mångfalden av aktiebaserade betalningspriser i praktiken är det inte alltid möjligt att vara definitiv när det gäller det rätta svaret. I den här handboken delar Deloitte med dig vårt sätt att hitta lösningar som vi anser vara i överensstämmelse med standardens mål. Specialutgåva av vårt IAS Plus-nyhetsbrev Du hittar en fyra sidors sammanfattning av IFRS 2 i en specialutgåva av vårt IAS Plus-nyhetsbrev (PDF 49k). Definition av aktiebaserad betalning En aktiebaserad betalning är en transaktion där enheten mottar varor eller tjänster antingen som ersättning för egetkapitalinstrument eller genom att ålägga skulder för belopp baserat på priset på företagets andelar eller andra eget kapitalinstrument i företaget . Bokföringsbehovet för den aktiebaserade betalningen beror på hur transaktionen kommer att lösas, det vill säga genom emission av (a) eget kapital, (b) kontant eller (c) eget kapital eller kontanter. Begreppet aktiebaserade betalningar är bredare än personaloptioner. IFRS 2 omfattar utfärdande av aktier eller rättigheter till aktier i utbyte mot tjänster och varor. Exempel på poster som omfattas av IFRS 2 är aktierättningsgarantier, personaloptionsplaner, aktieägandeplaner för aktieägare, options optionsplaner och planer där utfärdande av aktier (eller rättigheter till aktier) kan bero på marknads - eller icke-marknadsrelaterade betingelser. IFRS 2 gäller för alla enheter. Det finns inget undantag för privata eller mindre enheter. Dotterbolag som använder sina föräldrar eller andra dotterbolag eget kapital som ersättning för varor eller tjänster ligger inom ramen för standarden. Det finns två undantag från den allmänna tillämpningsprincipen: För det första bör utgivning av aktier i en rörelseförening redovisas enligt IFRS 3 Business Combinations. Dock bör man se till att särskilja aktiebaserade betalningar i samband med förvärvet från de som rör anställda tjänster. För det andra omfattar IFRS 2 inte aktiebaserade betalningar inom ramen för punkterna 8-10 i IAS 32 Finansiella instrument: Presentation. eller punkterna 5-7 i IAS 39 Finansiella Instrument: Erkännande och Mätning. Därför bör IAS 32 och IAS 39 tillämpas för råvarubaserade derivatkontrakt som kan lösas i aktier eller aktierättigheter. IFRS 2 gäller inte aktiebaserade betalningstransaktioner annat än för förvärv av varor och tjänster. Aktieutdelning, köp av egna aktier och utfärdande av ytterligare aktier ligger därför utanför dess räckvidd. Redovisning och mätning Utgivning av aktier eller rättigheter till aktier kräver ökad andel av eget kapital. IFRS 2 kräver att avräkning av debetavgiften kostnadsförs när betalningen för varor eller tjänster inte utgör en tillgång. Kostnaden ska erkännas när varorna eller tjänsterna konsumeras. Till exempel skulle utgivning av aktier eller rättigheter till aktier att köpa inventering presenteras som en ökning av lager och skulle kostnadsföras endast när varulagret säljs eller försämras. Utgivning av fullt ägda aktier eller aktierättigheter antas relatera till tidigare tjänst, vilket kräver att hela beloppet av tilldelningsdagens verkliga värde kostnadsförs omedelbart. Emission av aktier till anställda med en treårig intjänandeperiod anses vara relaterad till tjänster under intjänandeperioden. Därför bör det verkliga värdet på den aktiebaserade betalningen, som fastställs vid tilldelningsdagen, kostnadsföras under intjänandeperioden. Som en allmän princip motsvarar den totala utgiften för aktierelaterade aktiebaserade betalningar det multipla av de totala instrument som väger och det verkliga värdet av dessa instrument. Kort sagt, det är truende att återspegla vad som händer under intjänandeperioden. Om emellertid den aktierelaterade aktiebaserade betalningen har ett marknadsrelaterat prestationskrav, kommer kostnaden fortfarande att redovisas om alla övriga uppehållstillstånd är uppfyllda. Följande exempel ger en illustration av en typisk aktiebaserad betalning av eget kapital. Illustration Erkännande av personaloptionsbidrag Bolaget beviljar totalt 100 optionsoptioner till 10 ledamöter av koncernledningen (10 optioner vardera) den 1 januari 20X5. Dessa alternativ väger i slutet av en treårsperiod. Bolaget har beslutat att varje option har ett verkligt värde vid tidpunkten för beviljandet lika med 15. Bolaget förväntar sig att alla 100 optioner kommer att väga och registrerar därför följande inträde den 30 juni 20X5 - slutet av sin första halvårsrapportering period. Dr Aktiekostnad (90 15) 6 perioder 225 per period. 225 4 250250250 150 Beroende på typen av aktiebaserad betalning kan verkligt värde bestämmas av värdet av aktierna eller rättigheterna till aktier uppgivna eller av värdet av de erhållna varorna eller tjänsterna: Allmän mervärdesmätningsprincip. I princip ska transaktioner där varor eller tjänster mottas som ersättning för enhetens egetkapitalinstrument värderas till verkligt värde på de mottagna varorna eller tjänsterna. Endast om det verkliga värdet av varorna eller tjänsterna inte kan mätas på ett tillförlitligt sätt skulle det verkliga värdet av de beviljade kapitalinstrumenten användas. Mätning av personaloptioner. För transaktioner med anställda och andra som tillhandahåller liknande tjänster är företaget skyldigt att mäta det verkliga värdet av de beviljade aktierelaterade instrumenten, eftersom det vanligtvis inte är möjligt att på ett tillförlitligt sätt uppskatta det verkliga värdet av de anställda som erhållits. När mäter verkligt värde - alternativ. För transaktioner som värderas till verkligt värde av de beviljade eget kapitalinstrumenten (t. ex. transaktioner med anställda) bör verkligt värde beräknas vid tilldelningsdatum. När mäter verkligt värde - varor och tjänster. För transaktioner som mäts till verkligt värde på de erhållna varorna eller tjänsterna bör verkligt värde beräknas vid mottagandet av dessa varor eller tjänster. Mätvägledning. För varor eller tjänster som mäts med utgångspunkt från det verkliga värdet av de beviljade egna kapitalinstrumenten anger IFRS 2 att det i allmänhet inte beaktas inlåningsvillkor vid uppskattning av verkligt värde på aktierna eller optionerna vid det aktuella mätdatumet (som specificerat ovan). Istället beaktas inlåningsförhållanden genom att justera antalet egetkapitalinstrument som ingår i mätningen av transaktionsbeloppet så att det belopp som redovisats för varor eller tjänster som mottas som ersättning för de beviljade kapitalinstrumenten i slutändan baseras på antalet egna kapital instrument som så småningom väger. Mer mätvägledning. IFRS 2 kräver att verkligt värde på eget kapitalinstrument som beviljas baseras på marknadspriser, om det är tillgängligt, och att ta hänsyn till villkoren för vilka dessa egetkapitalinstrument beviljades. I avsaknad av marknadspriser beräknas verkligt värde med hjälp av en värderingsteknik för att uppskatta vad priset på dessa egetkapitalinstrument skulle ha varit på mätdatum i en vapenlängdstransaktion mellan kunniga, villiga parter. Standarden anger inte vilken modell som ska användas. Om det verkliga värdet inte kan mätas på ett tillförlitligt sätt. IFRS 2 kräver att aktiebaserad betalningstransaktion värderas till verkligt värde för såväl noterade som onoterade enheter. IFRS 2 tillåter användning av eget värde (det vill säga verkligt värde på aktierna minskat lösenpris) i de sällsynta fall där det verkliga värdet av egetkapitalinstrumentet inte kan mätas på ett tillförlitligt sätt. Detta mäts dock inte enkelt vid beviljandedatumet. Ett företag skulle behöva omvärdera det inneboende värdet vid varje rapporteringsdatum till den slutliga avräkningen. Prestandaförhållanden. IFRS 2 skiljer mellan hantering av marknadsbaserade prestationsförhållanden från icke-marknadsföringsförhållanden. Marknadsförhållandena är de som är relaterade till marknadspriset på ett företags eget kapital, till exempel att uppnå ett angivet aktiekurs eller ett specificerat mål baserat på en jämförelse av företagets aktiekurs med ett aktiekursindex för andra enheter. Marknadsbaserade prestationsförhållanden ingår i värderingsmåttet för tilldelningstidpunkten (på samma sätt beaktas icke-inlåningsförhållanden vid mätningen). Däremot justeras det verkliga värdet på egetkapitalinstrument inte för att ta hänsyn till icke-marknadsbaserade prestationsegenskaper - dessa beaktas istället genom att justera antalet egetkapitalinstrument som ingår i mätningen av den aktiebaserade betalningstransaktionen och är justerat varje period fram till dess att egetkapitalinstrumentet väcker. Anm .: Årliga förbättringar av IFRS 20102012 Cycle ändrar definitionerna av uppehållstillstånd och marknadsförutsättningar och lägger till definitioner för prestationskondition och serviceförhållande (som tidigare var en del av definitionen av uppehållstillstånd). Ändringarna gäller för årsperioder som börjar den 1 juli 2014 eller senare. Ändringar, avbokningar och uppgörelser Fastställandet av huruvida en förändring av villkoren påverkar det redovisade beloppet beror på huruvida de nya instrumentens verkliga värde är större än det verkliga värdet av de ursprungliga instrumenten (båda bestämda vid ändringsdatumet). Ändring av villkoren för vilka egetkapitalinstrument beviljats kan påverka den kostnad som kommer att registreras. IFRS 2 förtydligar att riktlinjerna för modifieringar också gäller för instrument som modifierats efter deras förtjänstdatum. Om det verkliga värdet av de nya instrumenten är mer än det verkliga värdet av de gamla instrumenten (t. ex. genom minskning av lösenpris eller utfärdande av ytterligare instrument), redovisas inkrementet under resterande intjänandeperiod på ett sätt som liknar det ursprungliga mängd. Om modifieringen sker efter intjänandeperioden redovisas inkrementet omedelbart. Om det verkliga värdet av de nya instrumenten är lägre än det verkliga värdet av de gamla instrumenten, bör det ursprungliga verkliga värdet av de beviljade egna instrumenten kostnadsföras som om ändringen aldrig inträffade. Avstängning eller avveckling av egetkapitalinstrument redovisas som en acceleration av intjänandeperioden och därför eventuellt belopp som inte är kända som annars skulle ha belastats bör omedelbart redovisas. Eventuella betalningar som gjorts vid uppsägning eller avveckling (upp till verkligt värde på egetkapitalinstrumentet) ska redovisas som återköp av eget kapital. Eventuell betalning som överstiger det verkliga värdet av de beviljade eget kapitalinstrumenten redovisas som en kostnad. Nya beviljade egna instrument kan identifieras som ersättning för uppsägda egetkapitalinstrument. I sådana fall redovisas de ersättande egetkapitalinstrumenten som en ändring. Verkligt värde på de ersatta egetkapitalinstrumenten fastställs vid tidpunkten för tilldelningen, medan det verkliga värdet av de avbeställda instrumenten bestäms vid avbokningsdagen, med avdrag för eventuella kontantbetalningar vid uppsägning som redovisas som avdrag för eget kapital. Upplysningar Obligatoriska upplysningar innefattar: arten och omfattningen av aktiebaserade betalningsarrangemang som existerade under perioden hur det verkliga värdet av de erhållna varorna eller tjänsterna eller det verkliga värdet av de beviljade egetkapitalinstrumenten under perioden bestämdes effekten av aktie baserade betalningstransaktioner på företagets vinst eller förlust för perioden och dess finansiella ställning. Effektivt datum IFRS 2 gäller för årsperioder som börjar den 1 januari 2005 eller senare. Tidigare tillämpning uppmuntras. Övergång Samtliga aktierelaterade aktiebaserade betalningar som beviljats efter den 7 november 2002, som ännu inte är belagda vid IFRS 2, ska redovisas med tillämpning av bestämmelserna i IFRS 2. Enheter är tillåtna och uppmuntras men inte skyldiga att tillämpa Denna IFRS till andra bidrag av egetkapitalinstrument om (och endast om) företaget tidigare har offentliggjort det verkliga värdet av de egna kapitalinstrument som fastställts i enlighet med IFRS 2. Den jämförande informationen som presenteras i enlighet med IAS 1 ska omräknas för alla bidrag egetkapitalinstrument för vilka kraven enligt IFRS 2 tillämpas. Justeringen för att återspegla denna förändring redovisas i öppningsbalansen för kvarvarande vinst för den tidigaste perioden som presenteras. IFRS 2 ändrar punkt 13 i IFRS 1 Första gången Adoption of International Financial Reporting Standards för att lägga till ett undantag för aktiebaserade betalningstransaktioner. På samma sätt som enheter som redan tillämpar IFRS måste de första gången adoptera tillämpa IFRS 2 för aktiebaserade betalningstransaktioner den 7 november 2002 eller senare. Dessutom krävs inte en första gångs adopter att tillämpa IFRS 2 på aktiebaserade betalningar efter den 7 november 2002 som inträffade före det senare av (a) datumet för övergång till IFRS och (b) 1 januari 2005. En förstagångsanpassare kan välja att tillämpa IFRS 2 tidigare endast om den offentligt har offentliggjort det verkliga värdet av aktiebaserade betalningar som fastställts vid mätdatumet i enlighet med IFRS 2. Skillnader med FASB-förklaringen 123 Reviderad 2004 I december 2004 offentliggjorde US FASB FASB-förklaring 123 (reviderad 2004) aktiebaserad betalning. I uttalande 123 (R) krävs att ersättningskostnaden avseende aktiebaserade betalningstransaktioner redovisas i bokslutet. Klicka för FASB Press Release (PDF 17k). Deloitte (USA) har publicerat en speciell fråga om sitt Heads Up nyhetsbrev som sammanfattar de centrala begreppen i FASB Statement No. 123 (R). Klicka för att ladda ner Heads Up Newsletter (PDF 292k). Även om uttalande 123 (R) överensstämmer i stor utsträckning med IFRS 2, kvarstår vissa skillnader, vilket beskrivs i ett QampA-dokument FASB utfärdat tillsammans med det nya uttalandet: Q22. Är uttalandet konvergerat med internationella redovisningsstandarder. Redogörelsen är i stort sett konvergerad med International Financial Reporting Standard (IFRS) 2, aktiebaserad betalning. Uttalandet och IFRS 2 har potential att skilja på endast några få områden. De mer betydande områdena beskrivs kortfattat nedan. IFRS 2 kräver användning av den modifierade bidragsdatummetoden för aktiebaserade betalningsavtal med icke-anställda. I motsats till det är emellertid fråga nr 96-18 att tilldelningar av aktieoptioner och andra egetkapitalinstrument till icke-anställda värderas vid det tidigare av (1) det datum då ett åtagande om motpartens prestation för att uppnå egetkapitalinstrumentet uppnås eller (2) det datum då motpartens prestanda är fullständigt. IFRS 2 innehåller strängare kriterier för att bestämma huruvida en anställdas aktieinköp är kompensatorisk eller inte. Som en följd av detta kan vissa köpoptionsplaner för anställda, för vilka IFRS 2 kräver att ersättningskompensation redovisas, inte anses ge upphov till ersättningskostnader enligt uttalandet. IFRS 2 tillämpar samma mätkrav på personaloptionsoptioner oavsett om emittenten är en offentlig eller en icke-offentlig enhet. I förklaringen krävs att en icke-offentlig enhet redovisar sina optioner och liknande egetkapitalinstrument baserat på deras verkliga värde om inte det är praktiskt att uppskatta den förväntade volatiliteten i företagets aktiekurs. I den situationen är företaget skyldigt att mäta sina aktieandelar och liknande instrument till ett värde med hjälp av den historiska volatiliteten i ett lämpligt branschindex. I skattemyndigheter som Förenta staterna, där tidvärdet av aktieoptioner i allmänhet inte är avdragsgilla för skattemässiga ändamål, kräver IFRS 2 att ingen uppskjuten skattefordran redovisas för kompensationskostnaden relaterad till tidsvärdekomponenten i verkligt värde av en tilldela. En uppskjuten skattefordran redovisas endast om och när optionsoptionerna har inneboende värde som kan vara avdragsgilla för skattemässiga ändamål. Därför kan ett företag som ger en aktieoption till aktieägare till en anställd i utbyte mot tjänster inte erkänna skatteeffekter förrän det här priset är in-the-money. I motsats härtill krävs att redovisningen av en uppskjuten skattefordran baseras på tilldelningsdatumets verkliga värde. Effekterna av efterföljande minskningar i aktiekursen (eller brist på ökning) återspeglas ej i redovisningen av uppskjuten skattefordran tills den relaterade kompensationskostnaden redovisas för skattemässiga ändamål. Effekterna av efterföljande ökningar som genererar överskattande skatteförmåner redovisas när de påverkar skatter som ska betalas. Uttalandet kräver en portföljinriktning vid fastställande av överkännaförmåner av aktiekurser i inbetalt kapital som är tillgängliga för att kompensera avskrivningar av uppskjutna skattefordringar, medan IFRS 2 kräver en individuell instrumentinriktning. Sålunda redovisas vissa avskrivningar av uppskjutna skattefordringar som kommer att redovisas i inbetalt kapital enligt upplysningen vid fastställande av nettoresultat enligt IFRS 2. Skillnader mellan redovisningen och IFRS 2 kan ytterligare minskas i framtiden när IASB och FASB överväger om man ska utföra ytterligare arbete för att ytterligare konvergera sina respektive redovisningsstandarder för aktiebaserad betalning. Mars 2005: sekretesspolicyn för sekreterare i sekretesspolicyn 107 Den 29 mars 2005 utfärdade personalen i den amerikanska värdepappers - och valutakommissionen personalräkningsbulletinen 107 som behandlar värderingar och andra redovisningsfrågor för aktiebaserade betalningsarrangemang av offentliga företag enligt FASB-förklaring 123R aktiebaserad Betalning. För offentliga företag motsvarar värderingarna enligt uttalande 123R de som enligt IFRS 2 Aktiebaserad Betalning. SAB 107 ger vägledning relaterad till aktiebaserade betalningstransaktioner med icke-anställda, övergången från icke-offentlig till statlig status, värderingsmetoder (inklusive antaganden som förväntad volatilitet och förväntad löptid), redovisning av vissa inlösenbara finansiella instrument utgivna under aktiebaserad betalning arrangemang, klassificering av kompensationsutgifter, icke-GAAP finansiella åtgärder, första gången antagande av redovisning 123R under en delårsperiod, kapitalisering av ersättningskostnad relaterad till aktiebaserad betalningsordning, redovisning av inkomstskattseffekter av aktiebaserade betalningsarrangemang vid antagandet av uttalande 123R, modifieringen av personaloptioner före antagandet av uttalande 123R och upplysningar i ledningsdiskussion och analys (MDampA) efter antagandet av uttalande 123R. En av tolkningarna i SAB 107 är om det finns skillnader mellan uttalande 123R och IFRS 2 som skulle resultera i en avstämningspost. Fråga: Tror personalen att det finns skillnader i mätbestämmelserna för aktiebaserade betalningsarrangemang med anställda enligt International Accounting Standards Board International Financial Reporting Standard 2, aktiebaserad betalning (IFRS 2) och uttalande 123R som skulle resultera i en avstämningsobjekt enligt punkt 17 eller 18 i formulär 20-F tolkningssvar: personal anser att tillämpningen av riktlinjerna enligt IFRS 2 om mätningen av personaloptioner skulle generellt resultera i en verkligt värdemätning som överensstämmer med det verkliga värdet som anges i uttalande 123R. Följaktligen anser personalen att tillämpningen av mätningsanvisningar för uttalande 123R inte generellt skulle resultera i en avstämningsartikel som måste rapporteras under punkt 17 eller 18 i formulär 20-F för en utländsk privat emittent som har uppfyllt bestämmelserna i IFRS 2 för andel baserade betalningstransaktioner med anställda. Personalen påminner emellertid utländska privata emittenter om att det finns vissa skillnader mellan riktlinjerna i IFRS 2 och uttalande 123R som kan leda till att poster jämförs. Fotnoter utelämnad Klicka för att ladda ner: Mars 2005: Bear, Stearns Studie om effekterna av utgiftsoptioner i USA Om amerikanska offentliga företag hade varit skyldiga att bekosta personaloptioner 2004, vilket kommer att krävas enligt FASB-förklaring 123R aktiebaserad betalning från och med tredje kvartalet 2005: Den redovisade 2004 efter skatt nettoomsättningen från SampP 500-bolagets fortsatta verksamhet skulle ha minskat med 5 och 2004 skulle NASDAQ 100 efter skatt netto resultat från fortsatt verksamhet ha minskat med 22. Dessa är viktiga resultat av en studie genomförd av Equity Research-gruppen hos Bear, Stearns amp Co. Inc. Syftet med studien är att hjälpa investerare att mäta vilken inverkan som expensing personaloptioner kommer att ha på 2005 års resultat från amerikanska offentliga företag. Bear, Stearns-analysen baserades på informationen om aktieoptionerna 2004 i de senast inlämnade 10Ks företagen som var SampP 500 och NASDAQ 100-beståndsdelar per den 31 december 2004. Utställningar i studien presenterar resultaten per företag, per sektor och genom industri. Besökare på IAS Plus kommer sannolikt att hitta studier av intresse eftersom kraven i FAS 123R för offentliga företag är mycket liknar de i IFRS 2. Vi är tacksamma för Bear, Stearns för att ge oss tillstånd att skriva ut studien på IAS Plus. Rapporten förblir upphovsrätt Bear, Stears amp Co. Inc. alla reserverade rättigheter. Klicka för att ladda ner 2004-inverkan på aktieoptioner på SampP 500 Amp NASDAQ 100-intäkter (PDF 486k). November 2005: Standard amp Poors Studie om effekterna av utgiftsoptioner I november 2005 publicerade Standard Amp Poors en rapport om effekterna av kostnadsoptioner på SampP 500-bolagen. FAS 123 (R) kräver utdelning av optioner (obligatoriskt för de flesta SEC-registranter 2006). IFRS 2 är nästan identisk med FAS 123 (R). SampP hittades: Alternativkostnaden minskar SampP 500-intäkterna med 4,2. Informationsteknik påverkas mest, vilket minskar resultatet med 18 procent. PE-kurser för alla sektorer kommer att öka, men kommer att ligga under historiska medelvärden. Effekten av optionskostnader på Standard Amp Poors 500 kommer att märkas, men i en miljö med rekordvinst, höga marginaler och historiskt låga rörelsevinst-till-resultatförhållanden är indexet i sin bästa position under årtionden för att absorbera extrakostnaden . SampP tar upp problem med de företag som försöker betona vinst före avdrag för optionsoptionsutgifter och med de analytiker som ignorerar optionskostnader. Rapporten betonar att: Standard amp Poors kommer att inkludera och redovisa optionskostnad i alla dess resultatvärden, över alla sina affärsområden. Detta inkluderar Operations, As Reported och Core, och gäller för sitt analytiska arbete i SampP Inhemska Index, Lagerrapporter, samt dess framtida uppskattningar. Den innehåller alla sina elektroniska produkter. Investeringsgemenskapen gynnar när det har tydliga och konsekventa uppgifter och analyser. En konsekvent resultatmetodik som bygger på godkända redovisningsstandarder och förfaranden är en viktig del av investeringen. Genom att stödja denna definition bidrar Standard Amp Poors till en mer tillförlitlig investeringsmiljö. Den aktuella debatten om att företag redovisar resultat som utesluter optionskostnader, i allmänhet kallas icke-GAAP-intäkter, talar till hjärtat av bolagsstyrningen. Dessutom uppmuntras många aktieanalytiker att basera sina uppskattningar på icke-GAAP-intäkter. Medan vi inte förväntar oss en upprepning av EBBS (Earnings Before Bad Stuff) proforma intäkter 2001, är möjligheten att jämföra problem och sektorer beroende av en accepterad uppsättning redovisningsregler som alla beaktat. För att kunna fatta välgrundade investeringsbeslut krävs investeringar i data som överensstämmer med godkända redovisningsförfaranden. Av ännu större oro är den inverkan som en sådan alternativ presentation och beräkningar kan ha på den minskade tronnivåen och förtroende för investerare som läggs in i företagsrapportering. Bolagsstyrningshändelserna under de senaste två åren har eroderat många investerares förtroende, förtroende som kommer att ta år att tjäna tillbaka. I en tid med omedelbar åtkomst och noggrant skriven investeringar, är förtroendet nu ett stort problem. Januari 2008: Ändring av IFRS 2 för att klargöra inlåningsvillkoren och uppsägningar Den 17 januari 2008 offentliggjorde IASB slutliga ändringar i IFRS 2 Aktiebaserad Betalning för att klargöra villkoren för villkoren och annulleringar enligt följande: Fastighetsförhållanden är endast serviceförhållanden och prestandaförhållanden . Övriga funktioner i en aktiebaserad betalning är inte intjäningsvillkor. Enligt IFRS 2 ska funktioner i en aktiebaserad betalning som inte är intjäningsvillkor inkluderas i tilldelningsdagens verkliga värde för den aktiebaserade betalningen. Det verkliga värdet inkluderar också marknadsrelaterade vinstförhållanden. Alla avbokningar, vare sig av företaget eller av andra parter, ska få samma bokföringsbehandling. Enligt IFRS 2 redovisas en uppsägning av egetkapitalinstrument som en acceleration av intjänandeperioden. Därför redovisas eventuellt icke erkänt belopp som annars skulle ha belastats omedelbart. Eventuella betalningar med avbokningen (upp till verkligt värde på egetkapitalinstrumentet) redovisas som återköp av eget kapital. Eventuell betalning som överstiger det verkliga värdet av de beviljade eget kapitalinstrumenten redovisas som kostnad. The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February 2006. The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009, with earlier application permitted. Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations (PDF 126k). June 2009: IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11 On 18 June 2009, the IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that: An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. In IFRS 2 a group has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements . that is, it includes only a parent and its subsidiaries. The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2Group and Treasury Share Transactions . As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2010 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB press release (PDF 103k). June 2016: IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions On 20 June 2016, the International Accounting Standards Board (IASB) published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions: Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments. IASB has now added guidance that introduces accounting requirements for cash-settled share-based payments that follows the same approach as used for equity-settled share-based payments. Classification of share-based payment transactions with net settlement features IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature. Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the following clarifications: On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. Material on this website is 2017 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities. See Legal for additional copyright and other legal information. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (DTTL), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global) does not provide services to clients. Please see deloitteabout for a more detailed description of DTTL and its member firms. Correction list for hyphenation These words serve as exceptions. Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points. Each word should be on a separate line. stockoptionsunderifrs - Stock option awards under IFRS. Detta är slutet på förhandsvisningen. Registrera dig för att få tillgång till resten av dokumentet. Oformaterad textförhandsvisning: Teckningsoptioner enligt IFRS: En analys av den potentiella effekten En IFRS-publikation Skatträkning av optionsrätter enligt IFRS vs US GAAP Skillnaderna i behandlingen av kompensationsoptioner enligt IFRS (IFRS 2IAS 12) jämfört med US GAAP (FAS 123R) kommer att presentera unika utmaningar för många amerikanska företag. Skillnaderna kommer att påverka ett företags redovisade resultat, effektiv skattesats och kassaflöden vid antagande av IFRS. Enligt amerikanska redovisningsprinciper kräver IFRS att ett företag ska redovisa en kostnad för personaloptionspriser utifrån det verkliga värdet av aktieoptionen vid tilldelningsdatumet. Skatteförmåner som redovisas enligt IFRS baseras emellertid på beräknad framtida skatteavdrag vid rapporteringsdagen. I de flesta jurisdiktioner skulle skatteavdrag baseras på aktiekursens inneboende värde vid övning, dvs aktievärdet överstiger optionsutnyttjandepriset. Följaktligen redovisas för teckningsoptioner som beviljats med ett lösenpris som motsvarar (eller överstiger) det verkliga marknadsvärdet av aktierna, uppskjuten skattefordran redovisas enligt IFRS vid tidpunkten för bidraget eftersom ingen inneboende skatteavdrag är närvarande vid tilldelningen vid den tiden . Skatteförmåner registreras endast som, och i den utsträckning som börskursen stiger. Typiskt kommer detta att spåra, ofta med betydande tid, den registrerade kompensationsutgiften. Företag som antar IFRS kommer sålunda ofta att ha större minskningar av efter skattesultatet för teckningsoptioner före den tid som utdelningen bestämmer sig än vad de skulle ha enligt US GAAP. Dessutom kommer volatiliteten i den effektiva skattesatsen och uppskjutna skattekonton över aktieoptionerna på grund av aktiekursrörelserna under varje rapporteringsperiod. Vidare kommer enligt IFRS dessa effekter att redovisas i verksamhetsdelen av redovisningen av redovisade kassaflöden. Enligt IFRS krediteras skatteeffekten av eventuellt överskott i uppskattat skatteavdrag över den redovisade kompensationsutgiften (med förbehåll för ett erkännande) till eget kapital och redovisas som uppskjuten skattefordran. Enligt US GAAP krediteras endast den övertagna skatteförmånen vid tidpunkten för övningen till eget kapital (justerat inbetalt kapital eller APIC). Detta kan leda till väsentligt olika effekter på eget kapital och uppskjutna skattekonton under optionsoptionens livslängd. Omvänt, om det uppskattade eller slutliga skatteavdraget är mindre än den redovisade kompensationsutgiften enligt IFRS, är skatteförlusten teckningsoptioner enligt IFRS: En analys av den potentiella effekten Optionsoptioner enligt IFRS: En analys av den potentiella effekten. Visa fullständigt dokument Detta dokument har laddats upp på 08072014. Klicka för att redigera dokumentinformationen
No comments:
Post a Comment